TL Mevduat ve Fonlarda 1.2.2025’ten İtibaren Stopaj Oranı Artırıldı

Malumunuz 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67 nci maddesi uyarınca uygulanmakta olan indirimli stopaj oranlarının geçerlilik süresi, 01.11.2024 tarihli ve 32709 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 31.01.2025 tarihine uzatılmıştı. Bu defa 01.02.2025 tarihli ve 32800 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile birlikte 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu 67’nci maddesindeki bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranları artırılmış olup; detaylara aşağıda yer verilmiştir:

• Mevduat faizleri ile katılma hesaplarına ödenen kâr paylarına dair tevkifat oranları yeniden belirlendi.

9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Türk lirası (TL) mevduat hesaplarından elde edilen faizler ile katılım bankaları tarafından TL katılma hesaplarına ödenen kâr paylarına indirimli tevkifat (stopaj) oranı uygulanmasına son verilerek, 1.2.2025 tarihi itibariyle genel stopaj oranlarına dönülmüştür.

Buna göre;

– 1 Şubat 2025 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren vadesiz ve özel cari hesaplara ödenen faizler ve kâr payları ile

– 1 Şubat 2025 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren açılan veya vadesi bu tarihten itibaren yenilenen hesaplara ödenecek faizler ve kâr paylarına aşağıdaki tevkifat oranları uygulanacaktır:

Mevduat Faizlerinden	Tevkifat  Oranı (1.2.2025-…)	1.11.2024 – 31.1.2025 Arasında Geçerli Oran	1.05.2024 – 31.10.2024 Arasında Geçerli Oran	30.09.2020 – 30.04.2024 Arasında Geçerli Oran
Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda	%15	%10	%7,5	%5
1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda	%12	%7,5	%5	%3
1 yıldan uzun vadeli hesaplarda	%10	%5	%2,5	%0
Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda	%0	%0	%0	%0

Katılım Bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarından	Tevkifat  Oranı (1.2.2025 – …)	1.11.2024 – 31.1.2025 Arasında Geçerli Oran	1.5.2024 – 31.10.2024 Arasında Geçerli Oran	30.09.2020 – 30.04.2024 Arasında Geçerli Oran
Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda	%15	%10	%7,5	%5
1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda	%12	%7,5	%5	%3
1 yıldan uzun vadeli hesaplarda	%10	%5	%2,5	%0

• Kur korumalı hesaplara uygulanan stopaj oranları yeniden belirlendi.

01.08.2024 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kur korumalı mevduat ve katılma hesaplarından elde edilen gelirlerde %0 tevkifat uygulamasına son verilerek vadeye göre yeni tevkifat oranları belirlenmişti. 01.11.2024 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 9075 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile söz konusu tevkifat oranları artırılmıştı. Bu defa 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’nın 3 üncü maddesi ile kur korumalı mevduatlarda stopaj oranları aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.

1.1) Kur korumalı vadeli mevduat/vadeli katılma hesapları ile döviz tevdiat/döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarından;

• 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda % 15 (önceki oran % 10),
• 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda % 12 (önceki oran % 7,5),
• 1 yıldan uzun vadeli olanlarda % 10 (önceki oran % 5).

1.2) Altın cinsinden mevduat/katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat/katılma hesaplarından;

• 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli olanlarda % 15 (önceki oran % 10),
• 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli olanlarda % 12 (önceki oran % 7,5).

Yapılan bu değişiklik 1.2.2025 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kâr payları için uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

• Devlet tahvili ve Hazine bonoları ile HM VKŞ tarafından ihraç edilen kira sertifikaları için geçerli olan %0 oranlı tevkifatın uygulanma süresi uzatıldı.

22 Aralık 2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan  4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı  ile Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinde yer alan tevkifat oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Karar’a geçici 4. madde eklenmişti. Anılan madde ile 22 Aralık 2021 – 31 Aralık 2022 tarihleri arasında iktisap edilen Devlet tahvili ve Hazine bonoları ile varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar üzerinden yapılan tevkifatın oranı %0 (sıfır) olarak belirlenmişti. Ardından bu uygulamanın süresi muhtelif Cumhurbaşkanı Kararları ile uzatılmıştı.

Bu defa 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’nın  4 üncü maddesi ile bu uygulamanın süresi 31.1.2025 tarihinden 30.4.2025 tarihine uzatılmıştır.

• Banka tahvil / bonoları ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarına uygulanan indirimli stopaj oranları uygulamasına son verildi.

Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesindeki tevkifat oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın geçici 3. maddesi ile 23 Aralık 2020-31 Mart 2021 tarihleri arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlardan yapılacak olan tevkifatın oranları, tahvil veya kira sertifikasının vadesine veya elde tutma süresine bağlı olarak düşürülmüştü. Ardından bu uygulamanın süresi çeşitli Cumhurbaşkanı Kararları ile uzatılmış ve yine indirimli olmakla birlikte yeni tevkifat oranları belirlenmişti.

9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile geçici 3. maddenin uygulama süresi uzatılmamıştır. Böylelikle indirimli tevkifat oranı uygulamasına son verilerek genel tevkifat oranlarına dönülmüştür. Buna göre, söz konusu gelirler için 1.2.2025 tarihi itibariyle aşağıdaki stopaj oranları uygulanacaktır:

Banka Tahvil ve Bonoları ile Fon Kullanıcısının Bankalar Olduğu Varlık Kiralama Şirketlerince İhraç Edilen Kira Sertifikaları	Tevkifat  Oranı (1.2.2025 – …)	1.11.2024 – 31.1.2025 Arasında Geçerli Oran	1.05.2024 – 31.10.2024 Arasında Geçerli Oran	23.12.2020 – 30.04.2024 Arasında Geçerli Oran
Vadesi 6 aya kadar (6 ay dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden	%15	%10	%7,5	%5
Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden	%15	%7,5	%5	%3
Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan gelirlerden	%10	%5	%2,5	%0
6 aydan az süreyle (6 ay dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan	%15	%10	%7,5	%5
1 yıldan az süreyle (1 yıl dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan	%15	%7,5	%5	%3
1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan	%10	%5	%2,5	%0

•  İpotek finansmanı kuruluşlarınca ihraç edilen bazı menkul kıymetler için geçerli olan indirimli tevkifat oranı uygulamasına son verildi.

2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın geçici 5. maddesi ile 28 Haziran 2022 ile 31 Aralık 2022 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, ipotek finansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen bazı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar üzerinden hesaplanması gereken tevkifatın oranı %5 olarak belirlenmişti. Ardından bu uygulamanın süresi çeşitli Cumhurbaşkanı Kararları ile uzatılmış en son 1 Mayıs 2024 ile 31 Ocak 2025 tarihleri arasında (bu tarih dahil) iktisap edilen söz konusu menkul kıymetler için tevkifat oranı %7,5 olarak belirlenmişti.

9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile geçici 5. maddenin uygulama süresi uzatılmamıştır. Böylelikle indirimli tevkifat oranı uygulamasına son verilerek genel tevkifat oranına dönülmüştür.

Buna göre 1 Şubat 2025 tarihinden (bu tarih dahil) itibaren iktisap edilen, 6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dahil) tarafından ihraç edilen;

– Varlığa dayalı menkul kıymetlerden,

– İpoteğe dayalı menkul kıymetlerden,

– İpotek teminatlı menkul kıymetlerden ve

– Varlık teminatlı menkul kıymetlerden,

elde edilen gelir ve kazançlar üzerinden; ilgili menkul kıymetin vadesi 365 günden az olanlardan %15, vadesi 365 gün ve daha fazla olanlardan ise %10 oranında tevkifat yapılacaktır.

Bu oran değişikliği KVK’nın 2. maddesinin 1. fıkrası kapsamındaki mükellefler ile Sermaye Piyasası Kanunu’na göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenen yatırımcıların söz konusu gelir ve kazançlarına uygulanan tevkifat oranında (%0) herhangi bir değişikliğe neden olmamaktadır.

• Yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen kazançlara ilişkin tevkifat oranı yükseltildi.

Yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen gelirlerde tevkifat uygulaması aşağıdaki şekildedir:

• Sürekli olarak portföyünün en az %51’i BİST’te işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değildir.
• Devamlı olarak fon toplam değerinin en az %80’i, menkul kıymet yatırım ortaklığı (MKYO) hisse senetleri hariç olmak üzere BİST’te işlem gören hisse senetlerinden oluşan hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabidir.
• İki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirlere ilişkin tevkifat oranı da %0 olarak belirlenmiştir.

Yukarıdakiler dışındaki yatırım fonu katılma belgelerinden sağlanan kazançlarda ise tevkifat oranı %10 olarak uygulanmaktaydı. 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yukarıdaki %10 oranı %15’e çıkarılmıştır. Tevkifata tabi olmayan veya %0 oranında tevkifata tabi olan yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen yukarıdaki gelirlere ilişkin tevkifat oranlarında herhangi bir değişikliğe gidilmemiştir.

Söz konusu yeni tevkifat oranı (%15), 1 Şubat 2025 tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen kazançlara uygulanacaktır.

Saygılarımızla,

Vahdet Deniz AKÇAOĞLU

“UYARI: Bu çalışmada yer alan görüşler, yazarın kendi görüşleri olup, çalıştığı kurumun görüşlerini yansıtmamaktadır. Bu yazı yalnızca bilgilendirme amacıyla yayımlanmış olup, herhangi bir hukuki görüş, yönlendirme ve tavsiye içermemektedir. Ayrıca, bilgiler yazının hazırlandığı tarihteki mevzuat göz önünde bulundurularak verilmiş olup, yazı içeriği aradan geçen zaman içerisinde mevzuat değişiklikleri ve ilgili kurumların konu hakkındaki görüşleri çerçevesinde güncelliğini yitirmiş olabilir.”

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı: